Организация применяет УСН с объектом “доходы минус расходы” и ЕНВД (магазин розничной торговли). Организация заказала подарочные сертификаты (далее – ПС) у сторонней организации. Стоимость одного ПС – 14 руб., реализовываться они будут по 500 руб. (номинальная стоимость). Подарочные сертификаты будут предъявляться к оплате в магазине розничной торговли. Кассовый аппарат в магазине применяется. В какой момент нужно пробить кассовый чек? Каков порядок учета подарочных сертификатов при УСН в том случае, если ПС будет приобретен юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и предъявлен к оплате на складе оптовой торговли? Как отражать указанные операции в бухгалтерском учете? Если ПС будут продаваться физическим лицам, то надо ли выписывать счет-фактуру и накладную?

Содержание
  1. Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов
  2. Исчисление ндс
  3. Организация применяет усн с объектом “доходы минус расходы” и енвд (магазин розничной торговли). организация заказала подарочные сертификаты (далее – пс) у сторонней организации. стоимость одного пс – 14 руб., реализовываться они будут по 500 руб. (номинальная стоимость). подарочные сертификаты будут предъявляться к оплате в магазине розничной торговли. кассовый аппарат в магазине применяется.в какой момент нужно пробить кассовый чек?каков порядок учета подарочных сертификатов при усн в том случае, если пс будет приобретен юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и предъявлен к оплате на складе оптовой торговли?как отражать указанные операции в бухгалтерском учете?если пс будут продаваться физическим лицам, то надо ли выписывать счет-фактуру и накладную?
  4. Покупка сертификата
  5. Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2021).

Исчисление ндс


Как мы уже указали выше, оплату подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса продавцу, а последующее дарение их клиентам — как передачу имущественных прав.

Реализация имущественных прав подлежит обложению НДС. При этом в Налоговом кодексе прямо указано, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такая точка зрения может иметь место, но велика вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. На наш взгляд, системное толкование норм Налогового кодекса приводит к выводу, что все-таки безвозмездная передача имущественных прав также является объектом обложения НДС.

Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы при уступке денежного требования (ст. 155 НК РФ). Но ситуация с уступкой аванса там не указана. Соответственно, исчислять НДС следует в общем порядке (ст. 153 НК РФ), то есть со стоимости подарочных сертификатов, без учета НДС.

Суммы НДС, уплаченные при покупке сертификатов, могут быть приняты к вычету, так как это аванс, связанный с приобретением имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).

Но, чтобы получить право на вычет, организация должна иметь счет-фактуру от продавца. Если, к примеру, подарочные сертификаты будут приобретены в розницу, то организации будет предоставлен кассовый чек и не будет предоставлен счет-фактура. В такой ситуации НДС к вычету принять не удастся.

Пример


Организация приобрела по безналичному расчету 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью по 1000 руб. каждая за 10 000 руб. Подарочные сертификаты были переданы клиентам в рамках маркетинговой акции.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

–          10 000 руб. — оплачены сертификаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

–          1525,42 руб. — выделен НДС в стоимости приобретения;


ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 (субсчет «НДС с авансов»)

–          1525,42 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76

–          10 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты;


ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

–          8474,58 руб. — переданы сертификаты клиентам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68

–          1525,42 руб. — начислен НДС;


ДЕБЕТ 76 (субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68

–          1525,42 руб. — восстановлен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

  • 1525,42 руб. — НДС принят к вычету.

Организация применяет усн с объектом “доходы минус расходы” и енвд (магазин розничной торговли). организация заказала подарочные сертификаты (далее – пс) у сторонней организации. стоимость одного пс – 14 руб., реализовываться они будут по 500 руб. (номинальная стоимость). подарочные сертификаты будут предъявляться к оплате в магазине розничной торговли. кассовый аппарат в магазине применяется.в какой момент нужно пробить кассовый чек?каков порядок учета подарочных сертификатов при усн в том случае, если пс будет приобретен юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и предъявлен к оплате на складе оптовой торговли?как отражать указанные операции в бухгалтерском учете?если пс будут продаваться физическим лицам, то надо ли выписывать счет-фактуру и накладную?

Действующим законодательством понятие “подарочный сертификат” (далее – ПС), а также порядок его выпуска и реализации не урегулированы.Налоговые органы и арбитражные суды обычно рассматривают продажу ПС как особую форму (способ) предварительной оплаты за товары и услуги (смотрите письма Минфина России от 25.04.

Про сертификаты:  Сертификат соответствия на халаты: медицинские, хлопчатобумажный - MosEAC

2021 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1).В письме УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609 указывается, что ПС признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, а денежные средства, полученные при реализации ПС, фактически являются предварительной платой за товары (работы, услуги), которые будут приобретаться в будущем, то есть авансом.

Специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 04.08.2009 N 17-15/080428 разъяснили, что организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи ПС, а также в момент оплаты услуг, товаров по ПС.В момент реализации услуг, товаров по ПС пробивается чек по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя независимо от того, как реализованы ПС – за наличный или безналичный расчет.

Количество предъявленных сертификатов и их номинал отражаются в журнале кассира-операциониста в разделе “Оплачено по документам” (графы 12 и 13).Если цена товара превышает номинал ПС, то при получении продавцом в кассу суммы разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, необходимо применять ККТ и заполнять журнал кассира-операциониста в общем порядке.

В рассматриваемом случае организация, уплачивающая ЕНВД, применяет ККТ.Однако даже в том случае, если организация, переведенная на уплату ЕНВД, не применяла бы ККТ, при реализации ПС она должна была бы использовать ККТ.Федеральный закон от 22.05.

2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” (далее – Закон N 54-ФЗ) не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю.

Следовательно, в целях исполнения Закона N 54-ФЗ организация, независимо от системы налогообложения, в общеустановленном порядке обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек при реализации ПС за наличный расчет (смотрите письма Минфина России от 25.04.

ЕНВД

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД установлен главой 26.3 НК РФ.Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с пп.пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД может быть введена в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 27.01.

2021 N 03-11-06/3/7, от 17.03.2021 N 03-11-11/56 и другие).Понятие договора розничной купли-продажи содержится в п. 1 ст. 492 ГК РФ, в соответствии с которым по данному договору продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К договору розничной купли-продажи, согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ, применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено ГК РФ о договоре розничной купли-продажи.В соответствии с п. 1 ст. 487 ГК РФ под условием о предварительной оплате товара понимается условие договора купли-продажи, предусматривающее обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара.

Следовательно, ГК РФ предусматривает, что при заключении договора розничной купли-продажи, продавец может получить предоплату от покупателя.В связи с этим денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления ПС, можно рассматривать как предоплату в счет будущего приобретения товара предъявителем данного сертификата.

Выдача продавцом сертификатов не может рассматриваться как реализация товаров, так как в данном случае не происходит передачи товаров. Сам же ПС товаром не является ввиду того, что не имеет никаких полезных свойств, а является средством платежа.Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами с использованием ПС на основе договоров розничной купли-продажи, признается розничной торговлей в целях применения главы 26.

Про сертификаты:  Пояснения к ТН ВЭД 3924100000 - ПОСУДА СТОЛОВАЯ И КУХОННАЯ ИЗ ПЛАСТМАСС /Центр сертификации Мостест

3 НК РФ и подлежит обложению ЕНВД.Аналогичное мнение высказывают и специалисты налоговых органов (Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями. В целях привлечения покупателей организация реализует товар через подарочные сертификаты путем выпуска сертификатов номинальной стоимостью 1 000 и 2 000 рублей.

Покупатель приобретает за наличный расчет вместо ювелирного изделия подарочный сертификат и дарит третьему лицу. Получивший подарочный сертификат обменивает его на ювелирное изделие стоимостью не ниже номинальной стоимости сертификата, а в случае ее превышения доплачивает разницу.

Вправе ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 1 марта 2006 г.), Вопрос: Организация-плательщик ЕНВД реализует через магазин декоративную косметику и парфюмерию.

При этом клиенты имеют возможность приобрести подарочные сертификаты номиналом 500 и 1 000 руб. Подпадает ли реализация сертификатов под ЕНВД? (Журнал “Налоговый навигатор”, N 21, ноябрь 2006 г.)).Организация, применяющая ЕНВД, при реализации ПС через магазин розничной торговли накладную и счет-фактуру не выписывает, а выдает покупателю кассовый чек и товарный чек (по требованию покупателя).

УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают доходы и расходы в порядке, определенном ст. 346.17 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, организация, применяющая УСН, суммы вознаграждения, полученные в кассу при реализации ПС, которые будут предъявлены на складе оптовой торговли, учитывает при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.Сумма разницы, возникшая между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему покупателем товара, внесенная в кассу, учитывается в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена доплата.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не предусмотрена возможность учета расходов на изготовление ПС.

Вместе с тем на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Однако специалисты Минфина России в большинстве случаев считают, что определенные виды работ и услуг, выполненных сторонними организациями, не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН, если они прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ (смотрите, например, письма от 22.10.

2021 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2021 N 03-11-06/2/157, от 24.09.2021 N 03-11-06/2/152, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15).При этом суды в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.

2008 N Ф08-6700/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735).Следовательно, если организация, применяющая УСН, решит учесть расходы на изготовление ПС в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу, возможны споры с налоговыми органами.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Следовательно, они не должны исчислять этот налог при совершении операций, которые, согласно положениям главы 21 НК РФ, являются объектом обложения НДС, не должны выставлять своим покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.Таким образом, при реализации ПС организация, применяющая УСН, не выписывает счет-фактуру.

После предъявления ПС к оплате организация выписывает накладную ТОРГ-12 на реализованный товар без оформления счета-фактуры.Необходимо отметить, что в связи с тем, что при применении налогоплательщиками различных видов налогообложения организация должна вести раздельный учет доходов и расходов, необходимо обеспечить раздельный учет ПС, которые будут реализовываться в магазине розничной торговли (ЕНВД) и на складе оптовой торговли (УСН).

Про сертификаты:  Решение задач к экзамену Специалист-консультант БГУ ред. 2.0

Бухгалтерский учет

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

При этом освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, предусмотрено только для организаций, применяющих УСН, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ (смотрите письмо ФНС России от 15.07.

2009 N ШС-22-3/566@).Для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такого освобождения не предусмотрено.Кроме того, п. 7 ст. 346.26 НК РФ определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Следовательно, организации, совмещающие УСН и уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в целом по организации, поскольку выборочно вести учет по какому-либо виду деятельности нельзя (смотрите, например, письма Минфина России от 27.10.

2021 N 03-11-11/283, от 19.08.2021 N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 21.05.2008 N 03-11-04/3/251, УФНС России по г. Москве от 05.10.2021 N 16-15/104035, от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@, от 01.03.2005 N 18-11/3/12959).В целях бухгалтерского учета реализация ПС рассматривается как предварительная оплата за товар.

Сумма, полученная за ПС, не входит в текущие доходы организации (п. 3 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).Продажу ПС и обмен сертификата на товар в бухгалтерском учете организации, совмещающей УСН и уплату ЕНВД, можно отразить следующими записями:Дебет 50 (51)

Кредит 62 (76)- получены денежные средства за ПС в кассу или на расчетный счет по номинальной стоимости (ККТ применяется в обычном порядке);Дебет 62 (76) Кредит 90, субсчет “Выручка”- отражена реализация товаров при предъявлении ПС по номинальной стоимости ПС (пробивается по отдельной секции ККТ);

Дебет 50 Кредит 90, субсчет “Выручка”- отражена реализация товара на сумму, превышающую номинал ПС (ККТ применяется в обычном порядке).Если покупатель приобрел товар на сумму, меньшую, чем номинал ПС, или вовсе не предъявил к оплате, оставшаяся сумма аванса подлежит учету в составе прочих доходов:

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет товаров при совмещении УСН и ЕНВД (подготовлено экспертами компании “Гарант”).

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТпрофессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Мельникова Елена

31 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Покупка сертификата

Анализ применяемой схемы обращения подарочных сертификатов позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения покупку подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса под покупку товара в будущем.


Покупатель сертификатов выдает денежные средства продавцу и в счет оплаты получает не товар, а документ, удостоверяющий право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости покупки.

Близкий подход к квалификации этой операции высказан Минфином России (письмо Минфина России от 25.04.2021 № 03-03-06/1/268), а также встречается и в судебной практике (пост. ФАС УО от 03.03.2008 № Ф09-883/08-С1).

Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации как выдача аванса:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50, 71)

–          1000 руб. — приобретен подарочный сертификат.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Каков порядок налогообложения реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товары (услуги)?

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца  и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Каков порядок бухгалтерского учета реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товар (услугу)?

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Оцените статью
Мой сертификат
Добавить комментарий