Как правильно организовать работу с подарочными сертификатами? – Правовед.RU

Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов

В бухгалтерском учете расходы по изготовлению сертификатов учитываются на счете 10«Материалы» и списываются на затраты по мере продаж.

Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.

Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы.

Запомнить

1. Подарочный сертификат — это аванс в счет будущей покупки.
2. Ненужный подарочный сертификат можно вернуть в магазин и получить деньги.
3. Если у сертификата есть срок действия, лучше успеть вернуть карту до его истечения.
4. Условие о том, что неиспользованный остаток на сертификате сгорает, незаконно.
5. Если продавец не возвращает деньги за сертификат добровольно, составьте письменное заявление, а затем — претензию. Следующий шаг — иск в суд.
6. Можно продать сертификат на «Авито», передарить или оплатить им вещь и вернуть в магазин как неподошедшую. Проследите, чтобы она не была в списке товаров, которые нельзя вернуть.

Подарочные сертификаты: противоречивая практика

Деньги, внесенные при приобретении подарочного сертификата, являются авансом на покупку товаров в будущем. Если подарочный сертификат не был использован, то аванс должен быть возвращен, комментирует определение ВС адвокат Александра Стирманова из Федеральный рейтинг.группаБанкротство (включая споры) (mid market)группаАрбитражное судопроизводство (крупные споры – high market)группаРазрешение споров в судах общей юрисдикциигруппаСемейное и наследственное правогруппаЧастный капитал3место
По выручке на юриста (более 30 юристов)10место
По выручке24место
По количеству юристов.

Такой вывод сделал Верховный суд в своем Определении от 13.10.2021 № 57-КГ15-7. Такой же позиции в большинстве случаев придерживаются суды и в настоящее время (апелляционное определение Мосгорсуда от 02.07.2021 по делу № 33-28682, апелляционное определение Мосгорсуда от 12.02.2021 по делу № 33-6260/2021).

Примеры такого подхода есть в судебной практике (Постановление Сахалинского областного суда от 25.10.2021 № 44г-23/2021). 

В некоторых случаях даже после истечения срока действия подарочного сертификата суды удовлетворяли требования о возврате денежных средств, внесенных за сертификат, говорит адвокат (Постановление Сахалинского областного суда от 25.10.2021 № 44г-23/2021, апелляционное определение Воронежского областного суда от 16.07.2021 по делу № 33-3885/2021).

Но есть и противоположная практика. В некоторых случаях суды отказывают в удовлетворении исковых требований обладателя подарочного сертификата, потому что в момент покупки его ознакомили с условиями подарочного сертификата, но он не воспользовался правом приобрести товары в указанный период, поэтому у ответчика не могло возникнуть неосновательное обогащение, рассказывает юрист о противоположном подходе судов (апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского округа – Югры от 21.08.

«Следует учитывать, что для возврата денег, израсходованных на приобретение подарочного сертификата, определяющее значение будут иметь следующие вопросы: какие условия содержит публичная оферта, является ли сертификат именным, определен ли срок для его использования, каким способом вносились денежные средства в счет его оплаты, на какие виды товаров или услуг получен», – резюмирует Стирманова.

* – имена и фамилии участников спора изменены редакцией.

Позиции судов

Первая инстанция частично удовлетворила иск и взыскала с ответчика деньги за сертификат, а также 5000 руб. расходов. В суде решили, что сертификат – это аванс будущей оплаты товара. Если договор, в рамках которого внесен аванс, не исполнен, то деньги надо вернуть. При этом суд указал, что права потребителя не нарушены, ведь покупателю предложили прийти и забрать деньги.

Апелляция не согласилась, что покупателю надо отказать в неустойке, штрафе и моральном вреде, и отменила решение коллег в этой части. Истцу присудили дополнительно 101 500 руб. штрафа, 3000 руб. компенсации и 159 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами.

В остальной части решение районного суда осталось без изменения. В апелляции решили, что продавец зря предложил истцу прийти в магазин. Это было лишним, ведь у него были реквизиты счёта покупателя. Он также мог перечислить деньги на депозитный счет, открытый у нотариуса, но не сделал этого. Деньги нужно было вернуть в течение семи дней с момента направления претензии, решили в апелляции.

Продажа сертификатов

В бухгалтерском учете получение платы за сертификаты от заказчика не является для туристической организации выручкой, так как с продажей сертификатов право собственности на туристские услуги заказчику не переходит, то есть не соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В налоговом учете турфирмы, применяющей общую систему налогообложения, продажу подарочного сертификата следует рассматривать как получение предоплаты за туристские услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата (письмо Минфина России от 25 апреля 2021 г.

№ 03-03-06/1/268). Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, турфирма при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если держатель сертификата в течение срока его действия не успевает предъявить документ для обмена на услуги, сумма предоплаты, полученная турфирмой, признается безвозмездно полученным имуществом и включается во внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/268).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом предоплаты. Так как продажа сертификата является получением предварительной оплаты за турпродукт, туристическая фирма должна исчислить с полученной суммы «авансовый» НДС.

Бывает, что туристическая компания оказывает услуги по реализации турпродукта по агентскому договору с туроператором.

Тогда базой для расчета НДС является сумма агентского вознаграждения, а также иные доходы, получаемые по условиям договора (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 мая 2021 г. № 03-07-11/122). НДС с полученного авансом вознаграждения исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 на дату получения предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» доходы учитываются кассовым методом, то есть включаются в налоговую базу в день получения денежных средств. Поэтому предоплату, полученную на момент реализации сертификатов, турфирма обязана считать облагаемым доходом.

Доходом организации-агента является сумма вознаграждения (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если агент получил деньги, а вознаграждение посредника еще неизвестно, то всю полученную сумму следует признать доходом (письмо Минфина России от 28 марта 2021 г.

№ 03-11-06/2/41). После того как его вознаграждение будет определено, он сможет в графе 4 раздела 1 книги учета доходов и расходов скорректировать доходы (сделать сторно). Против сторнирования расходов в книге учета доходов и расходов финансисты не возражают (письмо от 29 января 2021 г. № 03-11-06/2/11). В письме речь идет о расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.

ПРИМЕР 1

Турфирма ООО «Омега» работает на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Она заказала в типографии 30 сертификатов и заплатила за их изготовление 3000 руб. (НДС не облагается). Из типографии турфирма получила 20 сертификатов номиналом 80 000 руб. и 10 сертификатов номиналом 100 000 руб. Все они были переданы корпоративному клиенту.

Бухгалтер турфирмы отразит данную операцию в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3000 руб. – перечислен аванс за сертификаты;

ДЕБЕТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»

– 30 руб. (1 руб/шт. х 30 шт.) – отражены на забалансовом счете 30 сертификатов в условной оценке 1 руб.;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. – оприходованы бланки сертификатов, полученных из типографии;

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»

– 2 600 000 руб. (80 000 руб. х 20 шт. 100 000 руб. х 10 шт.) – оплачены сертификаты заказчиком;

ДЕБЕТ 009

– 2 600 000 руб. – приняты к забалансовому учету сертификаты;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 3000 руб. – списана на расходы стоимость изготовления бланков сертификатов;

КРЕДИТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»

– 30 руб. – списаны сертификаты с забаланса при передаче клиенту.

Так как вознаграждение турагента на момент продажи сертификатов неизвестно, бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» сумму в размере полученной оплаты за сертификаты – 2 600 000 руб.

Реализация услуг в обмен на подарочные сертификаты

Подарочные сертификаты продают и получают в оплату турпродукта как туроператоры, так и турагенты. При заключении с организациями, оказывающими туристские услуги, договоров возмездного оказания услуг и реализации турпродукта по таким же договорам доход туроператора в бухгалтерском учете признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 5, 6,12 ПБУ 9/99).

В налоговом учете при общем режиме налогообложения доход от реализации также отражается на дату подписания акта. Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

При оказании посреднических услуг доходом является агентское вознаграждение. Такие доходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы на дату утверждения отчета агента принципалом в сумме, предусмотренной агентским договором (п. 2, 5, 6 и 12 ПБУ 9/99, п. 1, 3 ст.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1.

Турист предъявил турфирме ООО «Омега» сертификат номиналом 100 000 руб. за турпродукт стоимостью 110 000 руб.

10 000 руб. предъявитель сертификата доплатил в кассу фирмы.

В учете турфирмы бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 100 000 руб. – предъявлен сертификат туристом для оплаты турпродукта;

КРЕДИТ 009

– 100 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 50

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 10 000 руб. – получена доплата за турпродукт;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 99 000 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 76

– 110 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 11 000 руб. – отражено агентское вознаграждение на дату утверждения отчета.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразил:

• в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сумму в размере агентского вознаграждения, удержанного туристической фирмой при оплате клиентом туристского продукта стоимостью 110 000 руб., – 11 000 руб.;
• в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сторно на стоимость сертификата – 100 000 руб.

ПРИМЕР 3

Еще раз воспользуемся условиями примера 1.

Но допустим, что предъявитель сертификата стоимостью 80 000 руб. выбрал турпродукт по цене 76 000 руб. Часть предоплаты осталась неиспользованной.

По условиям договора с заказчиком не использованная туристом стоимость сертификата турфирмой не возвращается. В учете будет отражено:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 80 000 руб. – предъявлен заказчиком турпродукта сертификат;

КРЕДИТ 009

– 80 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 76

– 76 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 4000 руб. – получен дополнительный доход;

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 7600 руб. – отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 68 400 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).

В книге учета доходов и расходов (в графе 4) бухгалтер отразил:

• вознаграждение, удержанное турфирмой при оплате турпродукта, – 7600 руб.;
• дополнительную выгоду – 4000 руб.
• сторно на стоимость предъявленного сертификата – 80 000 руб.

Важно запомнить 

В тот момент, когда клиент оплачивает подарочный сертификат, турфирма получает аванс, а не выручку за услуги. И только когда сертификат будет «отоварен», можно говорить о реализации туруслуги.

Сертификат не пригодился

22 июня 2021 года Иван Петров* потратил 200 000 руб. на подарочный сертификат в ювелирной сети «585» (ООО «Голд»). Магазин сети в Санкт-Петербурге, в котором был куплен сертификат, принадлежал ИП Половцову А. Н. Пару недель спустя покупатель передумал.

11 июля он направил в адрес магазина, в котором купил сертификат, и в адрес ООО «Голд» претензию. В ней он требовал вернуть ему деньги. Когда еще через неделю, 17 июля, ООО «Голд» получило претензию, оно направило покупателю ответ. В нем говорилось, что компания не продавала сертификат и не получала деньги, а договор купли-продажи заключен с ИП Половцовым А. Н. – владельцем конкретного магазина. Ему и перенаправили претензию покупателя.

Когда предприниматель получил претензию, он предложил покупателю прийти в магазин, чтобы получить обратно деньги за сертификат. С собой нужно было взять паспорт, банковскую карту и сам сертификат (для его блокировки). Но покупатель сразу пошел в суд.

Ситуация: вы сдаете в магазин сертификат, купленный вами.

Для этого необходимо обратиться с письменным требованием о возврате сертификата и денежных средств, указать реквизиты банковского счета, с которого был оплачен сертификат, либо иные банковские реквизиты. В случае отсутствия банковских реквизитов просите произвести возврат денежных средств наличными.

Ситуация: вы сдаете в магазин сертификат, подаренный вам

Вы также обращаетесь с письменным требованием о возврате сертификата и денежных средств, указываете свои реквизиты банковского счета. В случае отсутствия банковских реквизитов просите произвести возврат денежных средств наличными.

Напомним, из преамбулы Закона о защите прав потребителей следует, что потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Шаг 1
подать заявление в магазин

Следует начать процесс с общения с магазином: попросить его принять сертификат обратно и вернуть вам сумму номинала. Можно попробовать сделать это устно. Если вам откажут, составьте и отправьте в магазин заявление по моему шаблону. Заполните и распечатайте его в двух экземплярах: один отдайте в магазин, а второй оставьте себе.

Если сертификат распространяется только на интернет-магазины или онлайн-сервисы, найдите информацию о реквизитах продавца на его сайте.

Отдайте заявление директору магазина или администратору. Можно отправить его заказным письмом с уведомлением о вручении. Представитель магазина должен поставить на вашем экземпляре отметку о получении заявления.

Шаг 2
написать досудебную претензию

Претензию нужно отправить в магазин теми же способами, что и заявление. Если будете отправлять почтой, сохраняйте все почтовые квитанции. Они пригодятся, если дело дойдет до суда.

Удобнее всего рассчитывать проценты в онлайн-калькуляторах, например на сайте «Консультант-плюс». Результат расчета вставьте в претензию в виде таблицы.

Шаг 3
обратиться в суд

Чтобы найти нужного мирового судью, зайдите на портал ГАС РФ «Правосудие» и выберите вкладку «Мировые судьи».

Если вы выиграете дело, магазин заплатит вам компенсацию морального вреда и штраф за то, что они не выполнили ваши требования добровольно. Компенсация морального вреда по таким делам обычно составляет 1000—2000 Р.

Шаг 4
подать жалобу в роспотребнадзор

Если сотрудники Роспотребнадзора выяснят, что условия магазина действительно ущемляют права потребителя, его оштрафуют на 10 000—20 000 Р. С постановлением об административном правонарушении в отношении магазина вам будет проще взыскать деньги в суде.

Направить обращение можно онлайн на официальном сайте Роспотребнадзора в вашем регионе. Наберите в поисковике «Роспотребнадзор» и название вашего региона, например «Роспотребнадзор Калужская область».