Краткое описание порядка отражения депозитарных операций на синтетических счетах депо
В этом Приложении коротко описаны требования по отражению депозитарных операций на синтетических счетах. Депозитарий обязан привести свои правила отражения депозитарных операций в аналитическом учете в соответствие с этими требованиями.
Описание корреспондирования счетов при операциях приводится один раз. Например, если при дебете счета 98000 с ним корреспондирует счет 98040, то при описании операций, при которых по кредиту счета 98040 с ним корреспондирует счет 98000, будет дана ссылка на ранее сделанное описание.
98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии
По дебету счета отражается общее количество ценных бумаг, удостоверенных сертификатами или иными документами, передаваемыми в хранилища депозитария. Учет производится без указания индивидуальных признаков ценных бумаг и/или их сертификатов.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98010 – при перемещении сертификатов ценных бумаг на хранение в данный депозитарий из депозитария, являющегося ведущим по данному выпуску (только для наличных выпусков);
98015 – при перемещении сертификатов ценных бумаг на хранение в данный депозитарий из другого депозитария, не являющегося ведущим по данному выпуску (только для наличных выпусков);
98020 – при завершении поставки (если за нее отвечал данный депозитарий), проверки или переоформления сертификатов ценных бумаг (только для наличных выпусков, если депозитарий не является головным);
98030 – в отношении ценных бумаг, сертификаты которых найдены или приобретены взамен утраченных (только для наличных выпусков, если депозитарий не является головным);
98035 – в отношении ценных бумаг, сертификаты которых возвращены в депозитарий (только для наличных выпусков, если депозитарий не является головным);
98040 – при приеме на хранение сертификатов от владельца для зачисления ценных бумаг на его счет депо (только для наличных выпусков);
98050 – при приеме на хранение сертификатов для зачисления ценных бумаг на баланс депозитария (только для наличных выпусков);
98053 – при приеме на хранение сертификатов ценных бумаг, предназначенных для реализации или купленных в пользу клиента;
98055 – при приеме на хранение сертификатов ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление;
98060 – при приеме на хранение сертификатов из низового депозитария для зачисления ценных бумаг на его счет ЛОРО депо базовый (только для наличных выпусков);
98065 – при приеме на хранение сертификатов из депозитария, не являющегося низовым по данному выпуску (только для наличных выпусков);
98070 – при приеме на хранение сертификатов ценных бумаг, обремененных обязательствами (только для наличных выпусков);
98080 – при приеме на хранение сертификатов ценных бумаг, владелец которых не установлен (только для наличных выпусков);
98090 – при приеме на хранение сертификатов новых выпусков ценных бумаг, принятых на депозитарное обслуживание от эмитента (только в головном депозитарии) или при приеме от владельца сертификатов ценных бумаг, изымаемых из обращения.
По кредиту счета отражается общее количество ценных бумаг, удостоверенных сертификатами или иными документами, изымаемыми из хранилищ депозитария.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98010 – при передаче сертификатов ценных бумаг на хранение в ведущий депозитарий, если ответственность за перевозку взяла на себя принимающая сторона (только для наличных выпусков);
98015 – при передаче сертификатов ценных бумаг на хранение в депозитарий, не являющийся ведущим, если ответственность за перевозку взяла на себя принимающая сторона (только для наличных выпусков);
98020 – при изъятии сертификатов для транспортировки, проверки или переоформления (только для наличных выпусков, если депозитарий не является головным);
98030 – при обнаружении утраты сертификатов ценных бумаг (только для наличных выпусков, если депозитарий не является головным);
98035 – при изъятии ценных бумаг государственными органами (только для наличных выпусков, если депозитарий не является головным);
98040 – при выдаче сертификатов ценных бумаг на руки владельцам (только для наличных выпусков);
98050 – при выдаче сертификатов ценных бумаг, ранее принадлежавших депозитарию, на руки новому владельцу (только для наличных выпусков);
98053 – при выдаче сертификатов ценных бумаг, проданных по поручению клиента; при выдаче сертификатов ценных бумаг, снятых с реализации; при выдаче клиенту сертификатов ценных бумаг, купленных в его пользу;
98055 – при выдаче сертификатов ценных бумаг, находившихся в доверительном управлении;
98060 – при выдаче сертификатов низовому депозитарию, если тот принял на себя ответственность за транспортировку (только для наличных выпусков);
98065 – при выдаче сертификатов депозитарию, не являющемуся низовым, если тот принял на себя ответственность за транспортировку (только для наличных выпусков);
98070 – при выдаче на руки сертификатов ценных бумаг, обремененных обязательствами (только для наличных выпусков);
98090 – при снятии с хранения сертификатов ценных бумаг, изъятых из обращения.
98010 Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый)
По дебету счета отражается зачисление ценных бумаг на принадлежащий данному депозитарию счет ЛОРО депо базовый в ведущем депозитарии. Ответственность за хранение сертификатов, соответствующих зачисленным ценным бумагам, лежит на ведущем депозитарии.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000 – см. выше;
98015 – при переводе ценных бумаг с корреспондентского счета ЛОРО депо расчетный из депозитария, не являющегося ведущим по данному выпуску ценных бумаг;
98020 – при завершении транспортировки сертификатов ценных бумаг в ведущий депозитарий, если ответственность за перевозку нес сам депозитарий (только для наличных выпусков);
98030 – при восстановлении соответствия счетов ЛОРО и НОСТРО – при обратном зачислении в ведущем депозитарии на счет ЛОРО неправомерно списанных ценных бумаг;
98040 – при зачислении ценных бумаг в пользу депонентов в результате междепозитарного перевода;
98050 – при зачислении ценных бумаг в пользу депозитария в результате междепозитарного перевода;
98060 – в результате зачисления ценных бумаг в пользу депонентов низового депозитария – владельца счета ЛОРО депо базовый – при многозвенном междепозитарном переводе, в котором наш депозитарий является промежуточным;
98065 – в результате зачисления ценных бумаг в пользу депонентов депозитария, не являющегося низовым – владельца счета ЛОРО депо расчетный – при многозвенном междепозитарном переводе, в котором наш депозитарий является промежуточным;
98070 – при переводе из ведущего депозитария ценных бумаг, обремененных обязательствами;
98080 – при переводе ценных бумаг, владелец которых в нашем депозитарии неизвестен, из ведущего депозитария;
98090 – при переводе из ведущего депозитария неразмещенных ценных бумаг на счета эмиссионных агентов или ценных бумаг, итоги размещения которых не утверждены.
По кредиту счета отражается списание ценных бумаг с принадлежащего данному депозитарию счета ЛОРО депо базовый в ведущем депозитарии.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000 – см. выше;
98015 – при переводе ценных бумаг на корреспондентский счет ЛОРО депо расчетный в депозитарий, не являющийся ведущим по данному выпуску ценных бумаг;
98020 – при приеме на перевозку из ведущего депозитария сертификатов ценных бумаг, если ответственность за перевозку несет наш депозитарий (только для наличных выпусков);
98030 – при выявлении недостатка ценных бумаг на счете ЛОРО депо базовый относительно соответствующего ему счета НОСТРО депо базовый;
98040 – при списании ценных бумаг со счета депонента при междепозитарном переводе в пользу депонентов ведущего депозитария или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе через ведущий депозитарий;
98050 – при списании ценных бумаг, принадлежащих депозитарию, при междепозитарном переводе в пользу депонентов ведущего депозитария или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе через ведущий депозитарий;
98060 – при списании ценных бумаг со счета низового депозитария для междепозитарного перевода в пользу ведущего депозитария или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе через ведущий депозитарий;
98065 – при списании ценных бумаг со счета депозитария, не являющегося низовым, для междепозитарного перевода в пользу депонентов ведущего депозитария или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе через ведущий депозитарий;
98070 – при списании со счетов депонентов нашего депозитария ценных бумаг, обремененных обязательствами, и переводе их депонентам ведущего депозитария или транзитном переводе через ведущий депозитарий;
98080 – при возврате в ведущий депозитарий ценных бумаг, владелец которых в нашем депозитарии не может быть установлен;
98090 – при возврате в ведущий депозитарий погашенных или неразмещенных ценных бумаг.
98015 Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО депо расчетный)
По дебету счета отражается зачисление ценных бумаг на принадлежащий данному депозитарию счет ЛОРО депо расчетный в депозитарии, не являющемся ведущим по данному выпуску ценных бумаг. Ответственность за хранение сертификатов, соответствующих зачисленным ценным бумагам, лежит на депозитарии – корреспонденте.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010 – см. выше;
98020 – при завершении транспортировки сертификатов ценных бумаг в другой депозитарий, если ответственность за перевозку нес наш депозитарий (только для наличных выпусков);
98030 – при восстановлении соответствия счетов ЛОРО и НОСТРО – при обратном зачислении в депозитарии – корреспонденте на счет ЛОРО неправомерно списанных ценных бумаг;
98040 – при зачислении ценных бумаг в пользу депонентов в результате междепозитарного перевода;
98050 – при зачислении ценных бумаг в пользу депозитария в результате междепозитарного перевода;
98060 – в результате зачисления ценных бумаг в пользу депонентов низового депозитария – владельца счета ЛОРО депо базовый – при многозвенном междепозитарном переводе, в котором наш депозитарий является промежуточным;
98065 – в результате зачисления ценных бумаг в пользу депонентов депозитария, не являющегося низовым – владельца счета ЛОРО депо расчетный – при многозвенном междепозитарном переводе, в котором наш депозитарий является промежуточным;
98070 – при переводе из другого депозитария ценных бумаг, обремененных обязательствами;
98080 – при переводе из другого депозитария ценных бумаг, владелец которых в нашем депозитарии неизвестен.
По кредиту счета отражается списание ценных бумаг с принадлежащего данному депозитарию счета ЛОРО депо расчетный в другом депозитарии.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010 – см. выше;
98020 – при приеме на перевозку из другого депозитария сертификатов ценных бумаг, если ответственность за перевозку несет наш депозитарий (только для наличных выпусков);
98030 – при выявлении недостатка ценных бумаг на счете ЛОРО депо расчетный относительно соответствующего ему в нашем депозитарии счета НОСТРО депо расчетный;
98040 – при списании ценных бумаг со счета депонента при междепозитарном переводе в пользу депонентов депозитария – домицилиата счета ЛОРО депо расчетный или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе;
98050 – при списании ценных бумаг, принадлежащих депозитарию, при междепозитарном переводе в ползу депонентов депозитария – домицилиата счета ЛОРО депо расчетный или в пользу депонентов другого депозитария;
98060 – при списании ценных бумаг со счета низового депозитария для междепозитарного перевода в пользу депонентов депозитария – домицилиата счета ЛОРО депо расчетный или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе через наш депозитарий;
98065 – при списании ценных бумаг со счета депозитария, не являющегося низовым, для междепозитарного перевода в пользу депонентов депозитария – домицилиата счета ЛОРО депо расчетный или в пользу депонентов другого депозитария при транзитном переводе через наш депозитарий;
98070 – при списании со счетов депонентов нашего депозитария ценных бумаг, обремененных обязательствами, и переводе их депонентам депозитария – домицилиата счета ЛОРО депо расчетный или транзитном переводе;
98080 – при возврате в депозитарий – корреспондент ценных бумаг, владелец которых в нашем депозитарии не может быть установлен.
98020 Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении
Если депозитарий не является головным, то все операции со счетом 98020 возможны только для наличных выпусков.
По дебету счета отражается передача сертификатов ценных бумаг для транспортировки, если ответственность за нее лежит на нашем депозитарии, на проверку и на переоформление.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015 – см. выше;
98040 – при приеме на проверку, переоформление или перевозку сертификатов, депонируемых владельцем;
98050 – при приеме на проверку, переоформление или перевозку сертификатов, депонируемых для зачисления ценных бумаг на баланс депозитария;
98060 – при приеме на проверку, переоформление или перевозку сертификатов, депонируемых для зачисления ценных бумаг на счет низового депозитария;
98065 – при приеме на проверку, переоформление или перевозку сертификатов, депонируемых для зачисления ценных бумаг на счет депозитария – корреспондента, не являющегося низовым;
98070 – при приеме на проверку, переоформление или перевозку депонируемых сертификатов ценных бумаг, обремененных обязательствами;
98080 – при отправке на проверку, переоформление или перевозку сертификатов, депонируемых для зачисления ценных бумаг на счет неустановленного владельца;
98090 – при отправке на проверку, переоформление или перевозку сертификатов, депонируемых для погашения.
По кредиту счета отражается завершение транспортировки, проверки или переоформления сертификатов ценных бумаг.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015 – см. выше;
98030 – при утрате сертификатов ценных бумаг в процессе перевозки, переоформления или при их изъятии по результатам.
98030 Недостача ценных бумаг
По дебету счета отражается выявленная недостача сертификатов в хранилищах, утрата их при перевозке, проверке, переоформлении или факт несоответствия счетов ЛОРО и НОСТРО.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98020 – см. выше;
По кредиту счета отражается компенсация ранее обнаруженной недостачи сертификатов или восстановление соответствия счетов ЛОРО и НОСТРО.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015 – см. выше.
98035 Ценные бумаги, изъятые из депозитария
По дебету счета отражается изъятие сертификатов из хранилищ депозитария по распоряжению директивных органов.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000 – см. выше;
По кредиту счета отражается возврат сертификатов, ранее изъятых по распоряжению директивных органов, в хранилища депозитария.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000 – см. выше.
98040 Ценные бумаги владельцев
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые в депозитарии со счета депо владельца.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015 – см. выше;
98050 – при переводе ценных бумаг со счета владельца на баланс депозитария;
98053 – при передаче владельцем ценных бумаг для реализации, при покупке ценных бумаг владельца в пользу клиента;
98055 – при передаче владельцем ценных бумаг в доверительное управление;
98060 – при междепозитарном переводе ценных бумаг со счета владельца на счет депо в низовом депозитарии;
98065 – при междепозитарном переводе ценных бумаг со счета владельца на счет депо в депозитарии – корреспонденте, не являющемся низовым;
98070 – при обременении ценных бумаг владельца обязательствами;
98080 – при выявлении неточности или неполноты сведений о владельце, хранящихся в депозитарии;
98090 – при погашении ценных бумаг владельца или выкупе их эмитентом;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, зачисляемые в депозитарии на счет владельца.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98020 – см. выше;
98050 – при переводе ценных бумаг с баланса депозитария на счет владельца;
98053 – при покупке владельцем ценных бумаг, переданных на реализацию, при снятии ценных бумаг с реализации, при переводе владельцу купленных в его пользу ценных бумаг;
98055 – при возврате ценных бумаг из доверительного управления;
98060 – при междепозитарном переводе ценных бумаг на счет владельца со счета депо в низовом депозитарии;
98065 – при междепозитарном переводе ценных бумаг на счет владельца со счета депо в депозитарии – корреспонденте, не являющемся низовым;
98070 – при снятии с ценных бумаг владельца обременения обязательствами;
98080 – при установлении владельца ценных бумаг, хранящихся в депозитарии;
98090 – при покупке владельцем размещаемых ценных бумаг или ценных бумаг, ранее выкупленных эмитентом.
98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые с баланса депозитария.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98040 – см. выше;
98060 – при междепозитарном переводе ценных бумаг с баланса депозитария на счет депо в низовом депозитарии;
98065 – при междепозитарном переводе ценных бумаг с баланса депозитария на счет депо в депозитарии – корреспонденте, не являющемся низовым;
98070 – при обременении ценных бумаг, находящихся на балансе депозитария, обязательствами;
98090 – при погашении ценных бумаг, находящихся на балансе депозитария, или выкупе их эмитентом;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, зачисляемые на баланс депозитария.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98020, 98040 – см. выше;
98060 – при междепозитарном переводе ценных бумаг на баланс депозитария со счета депо в низовом депозитарии;
98065 – при междепозитарном переводе ценных бумаг на баланс депозитария со счета депо в депозитарии – корреспонденте, не являющемся низовым;
98070 – при снятии с ценных бумаг, принадлежащих депозитарию, обременения обязательствами;
98090 – при покупке депозитарием размещаемых ценных бумаг или ценных бумаг, ранее выкупленных эмитентом.
98053 Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам
По дебету счета отражаются проданные ценные бумаги, ценные бумаги, снятые с реализации, ценные бумаги переводимые на счет владельца, в пользу которого они были куплены депонентом.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98040 – см. выше;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, переданные депоненту для реализации и купленные депонентом в пользу клиента.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98040 – см. выше.
98055 Ценные бумаги в доверительном управлении
По дебету счета отражаются ценные бумаги, изымаемые из доверительного управления.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98040 – см. выше;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, принимаемые депонентом в доверительное управление.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98040 – см. выше.
98060 Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых депозитариев (ЛОРО депо базовый)
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые при междепозитарном переводе со счетов низового по данному выпуску ценных бумаг депозитария.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98040, 98050 – см. выше;
98065 – при междепозитарном переводе ценных бумаг со счета в низовом депозитарии на счет депо в депозитарии – корреспонденте, не являющемся низовым;
98070 – при обременении ценных бумаг, находящихся на счете низового депозитария, обязательствами;
98080 – при междепозитарном переводе со счета в низовом депозитарии ценных бумаг, владелец которых не установлен;
98090 – при междепозитарном переводе находящихся на счете в низовом депозитарии погашаемых ценных бумаг или ценных бумаг, выкупаемых эмитентом;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, зачисляемые на счет депо в низовом депозитарии.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050 – см. выше;
98065 – при междепозитарном переводе ценных бумаг на счет в низовом депозитарии со счета депо в депозитарии – корреспонденте, не являющемся низовым;
98070 – при снятии с ценных бумаг низового депозитария обременения обязательствами;
98080 – при междепозитарном переводе на счет в низовом депозитарии ценных бумаг, владелец которых ранее не был установлен;
98090 – при покупке клиентом низового депозитария размещаемых ценных бумаг или ценных бумаг, ранее выкупленных эмитентом.
98065 Ценные бумаги, принятые на хранение от других депозитариев (ЛОРО депо расчетный)
По дебету счета отражаются ценные бумаги, списываемые при междепозитарном переводе со счетов депозитария, не являющегося низовым.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98040, 98050, 98060 – см. выше;
98070 – при обременении ценных бумаг, находящихся на счете депозитария – корреспондента, обязательствами;
98080 – при междепозитарном переводе со счета в депозитарии – корреспонденте ценных бумаг, владелец которых не установлен;
98090 – при междепозитарном переводе находящихся на счете в депозитарии – корреспонденте погашаемых ценных бумаг или ценных бумаг, выкупаемых эмитентом;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, зачисляемые на счет депо в низовом депозитарии.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98060 – см. выше;
98070 – при снятии с ценных бумаг депозитария – корреспондента обременения обязательствами;
98080 – при междепозитарном переводе на счет в депозитарии – корреспонденте ценных бумаг, владелец которых ранее не был установлен;
98090 – при покупке клиентом депозитария – корреспондента размещаемых ценных бумаг или ценных бумаг, ранее выкупленных эмитентом.
98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами
По дебету счета отражаются ценные бумаги, с которых снимается обременение обязательствами.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98040, 98050, 98060, 98065 – см. выше;
98080 – при снятии блокировки с ценных бумаг, владелец которых не установлен;
98090 – при погашении ценных бумаг, обремененных обязательствами;
По кредиту счета отражаются ценные бумаги, обременяемые обязательствами.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98060, 98065 – см. выше; 98080 – при блокировке ценных бумаг, владелец которых не установлен.
98080 Ценные бумаги, владельцы которых не установлены
По дебету счета отражаются ценные бумаги, для которых удалось определить владельца.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98040, 98050, 98060, 98065, 98070 – см. выше; 98090 – при погашении ценных бумаг, владелец которых не установлен. По кредиту счета отражаются ценные бумаги, для которых выяснилось, что имеющиеся сведения о владельце не позволяют его идентифицировать.
Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами: 98000, 98010, 98015, 98020, 98040, 98050, 98060, 98065, 98070 – см. выше; 98090 – при размещении ценных бумаг, если сведений о покупателе оказалось недостаточно для его идентификации.
98090 Ценные бумаги вне обращения
По дебету счета отражаются ценные бумаги, проданные первым владельцам, или проданные ценные бумаги, которые ранее были выкуплены эмитентом.
Операции по дебету счета проводятся в корреспонденции со счетами:
98000, 98010, 98015, 98040, 98050, 98060, 98065, 98070, 98080 – см. выше. По кредиту счета отражаются погашенные ценные бумаги или ценные бумаги, выкупленные эмитентом. Операции по кредиту счета проводятся в корреспонденции со счетами: 98000, 98010, 98015, 98040, 98020, 98050, 98060, 98065, 98070, 98080 – см. выше.
Приложение 14
Ценные бумаги, выпущенные банком: нюансы учета
Для формирования своей ресурсной базы банки используют различные инструменты привлечения денежных средств юридических и физических лиц. К таким инструментам относятся некоторые ценные бумаги, такие, как банковские облигации, депозитные и сберегательные сертификаты.
В данной статье рассмотрим общие положения и порядок отражения в бухгалтерском учете банка основных операций с данными ценными бумагами:
— размещения (продажи) выпускаемых банком ценных бумаг;
— начисления и выплаты по ним процентных и дисконтных доходов;
— погашения по окончании срока обращения ценных бумаг;
— досрочного их выкупа банком и последующей продажи.
Общие положения по размещению и погашению банковских облигаций
Размещение облигаций банком — это продажа их первому владельцу в порядке и на условиях, установленных решением об их выпуске <1>. Решением о выпуске облигаций устанавливается также срок их обращения — период с даты начала размещения по дату начала погашения облигаций. При расчете данного срока день начала размещения и день начала погашения облигаций считаются одним днем <2>.
Облигация удостоверяет право ее владельца на получение от банка в определенный срок номинальной стоимости облигации, а также определенного дохода. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт <3>. Поэтому в зависимости от вида выплачиваемого дохода по облигациям их называют процентными или дисконтными.
Процентный доход — доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, который выплачивается банком ее владельцу при погашении ценной бумаги или периодически в течение срока ее обращения <4>. Процентный доход может постоянным либо переменным.
Постоянный процентный доход устанавливается банком в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации. Он может выплачиваться единовременно при погашении либо периодически в течение срока обращения облигации. Ставку дохода, выплачиваемого периодически, банк может установить отдельную для каждого периода <5>.
Переменный процентный доход начисляется и выплачивается банком в зависимости от изменения используемых для определения этого дохода показателей (например, ставки рефинансирования Нацбанка), значения которых не могут изменяться по усмотрению банка <6>.
Дисконтный доход — доход в виде разницы между ценой приобретения облигации и ценой ее погашения по номинальной стоимости <7>.
На заметку
Величина дисконтного дохода по облигациям, величина постоянного или переменного процентного дохода и порядок его определения, даты выплаты процентного дохода, выплачиваемого периодически в течение срока обращения облигаций, и порядок определения таких дат устанавливаются предварительно решением о выпуске облигаций<8>.
Порядок определения размера переменного дохода по облигациям должен позволять их владельцу определять размер своего дохода в зависимости от изменения используемых показателей<9>.
Существуют определенные различия при размещении и погашении процентных и дисконтных облигаций: дисконтные облигации продаются при их размещении по стоимости ниже номинальной, а погашаются — по номинальной; процентные облигации размещаются и погашаются по номинальной стоимости, но при погашении по ним выплачивается причитающийся процент <10>.
Решением о выпуске облигаций может быть предусмотрена продажа процентных облигаций при их первичном размещении как по номинальной, так и по текущей стоимости. Текущая стоимость облигации — это ее стоимость на определенную дату в период обращения <11>. Рассчитывается она на основании номинальной стоимости облигации и накопленного процентного дохода <12>.
В процессе обращения выпущенных облигаций банк может приобретать их для досрочного погашения либо последующей продажи <13>. Облигации, приобретенные в целях досрочного погашения, впоследствии к продаже не предлагаются, а аннулируются <14> и изымаются из обращения. Облигации, которые приобретены в целях последующей продажи, могут быть повторно проданы банком до даты окончания срока их обращения.
Общие положения по банковским сертификатам
Денежные вклады юридических и физических лиц, размещаемые в банке, могут оформляться ценными бумагами — банковскими сертификатами: депозитными и сберегательными. Депозитный и сберегательный сертификаты — это ценные бумаги, удостоверяющие сумму вклада (депозита), внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока внесенной суммы вклада (депозита) и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или любом его филиале <15>.
Банковские сертификаты обладают набором определенных характеристик. Выделим основные из них.
1. Выпускаются только в документарной форме <16>. При этом бланк сертификата должен содержать установленный перечень обязательных реквизитов <17> и обладать определенной степенью защиты от подделки <18>.
2. Могут быть именными ценными бумагами или на предъявителя <19>.
3. Банковские сертификаты выпускаются только в белорусских рублях <20> и в той сумме, на которую внесен вклад. Эта сумма является «номиналом» сертификата.
4. Сертификаты выпускаются на определенный срок (не могут быть до востребования), в то же время сберегательные сертификаты выпускаются на срок не менее одного года <21>.
5. Вкладчиком (держателем) по сберегательному сертификату может быть только физическое лицо, по депозитному сертификату — юридическое лицо и ИП <22>.
6. Расчеты по выдаче, обращению и погашению депозитных сертификатов осуществляются только в безналичном порядке с использованием текущих (расчетных) банковских счетов их владельцев, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. По сберегательным сертификатам расчеты могут проводиться как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами <23>.
Ценные бумаги в учете банка
Отражение в бухгалтерском учете операций с облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами, выпущенными банком, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком» <24>.
На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости: по кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету — списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг при их погашении (выкупе) <25>.
Бланки ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, дополнительно учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке 1 бел.руб. за бланк <26>:
— на соответствующем внебалансовом счете группы 9984 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты» — при размещении в хранилище банка либо его филиала <27>;
— на внебалансовом счете 99847 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, отосланные и выданные под отчет» — при выдаче бланков ценных бумаг под отчет работнику банка для последующего размещения (продажи) <28>;
— на внебалансовом счете 99848 «Бланки ценных бумаг с определенной степенью защиты для уничтожения» подлежат учету испорченные, аннулированные бланки ценных бумаг после списания их с соответствующих счетов <29>.
За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня банком по ним начисляются проценты:
— по ценным бумагам с процентным доходом — в соответствии с установленной при первичном размещении процентной ставкой;
— по ценным бумагам с дисконтным доходом — в соответствии с установленной при первичном размещении годовой доходностью <30>.
Для учета начисленных процентных расходов по выпущенным ценным бумагам используются счета 4972 — 4974 в зависимости от вида ценных бумаг. Начисление расходов отражается по кредиту счетов, выплата — по дебету <31>. Начисление указанных расходов производится в корреспонденции с соответствующими счетами расходов банка 9082 — 9084 <32>.
Дисконт по ценным бумагам с дисконтным доходом учитывается на балансовом счете 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы» в валюте их номинальной стоимости <33>. Отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенных ценных бумаг осуществляется не позднее следующего рабочего дня после поступления денежных средств со счета плательщика <34>.
На процентные расходы сумма дисконта относится с учетом сумм, подлежащих отражению на соответствующем балансовом счете группы 908 «Процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком» и отраженных на балансовом счете 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы». При этом сумма дисконта относится на расходы начиная с периода, в котором сумма дисконта, отраженного по балансовому счету 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы» при размещении (продаже) ценных бумаг, станет равной либо превысит сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения ценных бумаг <35>.
Расчеты банка с владельцами ценных бумаг по выплате дохода, выкупу ценных бумаг до срока погашения и их погашению могут осуществляться с применением отдельных лицевых счетов, открытых на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами» <36>.
Бухгалтерский учет выпущенных ценных бумаг в случае их выкупа банком до срока погашения (досрочного погашения) осуществляется до указанного срока или последующей в соответствии с законодательством продажи на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на эти счета приходуются по номинальной стоимости <37>.
Бухгалтерский учет облигаций, выпущенных банком
Обязательства банка по выпущенным облигациям учитываются на балансовом счете 4940 группы счетов 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком».
Бухгалтерский учет размещения и погашения банковских облигаций, операций начисления и выплаты дохода по ним представлен в таблице 1.
Таблица 1
| Содержание операций | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Первичный документ | Примечание |
| Размещение, выплата дохода и погашение процентной облигации | ||||
| Выдан бланк облигации из хранилища банка для продажи | 99841 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Получен бланк облигации в подотчет работником банка | 99847 | Приходный внебалансовый ордер | ||
| Поступили денежные средства за размещенную облигацию | Счета по учету денежных средств | 3811 (1811) <*> | Платежное поручение, платежный ордер, приходный кассовый ордер | По цене размещения (продажи) |
| Отражение размещенной облигации, выпущенной банком | 3811 (1811) <*> | 4940 | Платежный ордер | На цену размещения (продажи) облигации |
| Списан бланк размещенной облигации с подотчета | 99847 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Отражена разница между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью облигации | 4940 | 4974 | Мемориальный ордер | В сумме накопленного процентного дохода |
| Начислены процентные расходы по облигации | 9084 | 4974 | Ведомость начисленных процентов, мемориальный ордер | Начисление производится с периодичностью, установленной банком; ежемесячно в последний рабочий день месяца; при погашении (выкупе) |
| Отражение процентов по облигации, подлежащих выплате | 4974 | 3811 (1811) <*> | Платежный ордер | Периодичность и условия выплаты устанавливаются банком в решении о выпуске облигаций |
| Выплачен владельцу доход по облигации | 3811 (1811) <*> | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | |
| Отражение номинальной стоимости при погашении облигации | 4940 | 3811 (1811) | Платежный ордер | На сумму номинальной стоимости облигации |
| Отражение процентных расходов, начисленных за период обращения облигации, при погашении облигации | 4974 | 3811 (1811) | Ведомость начисленных процентов, платежный ордер | На сумму начисленных процентов по облигации |
| Погашение облигации банком | 3811 (1811) | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | На сумму номинальной стоимости и начисленных процентов |
| Размещение, выплата дохода и погашение дисконтной облигации | ||||
| Выдан бланк облигации из хранилища банка для продажи | 99841 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Получен бланк облигации в подотчет работником банка | 99847 | Приходный внебалансовый ордер | ||
| Поступили денежные средства за размещенную облигацию | Счета по учету денежных средств | 3811 (1811) <*> | Платежное поручение, приходный кассовый ордер | По цене размещения (продажи) |
| Отражение размещенной облигации, выпущенной банком | 3811 (1811) <*> | 4940 | Платежный ордер | На сумму, полученную от покупателя при размещении облигации |
| Списан бланк размещенной облигации с подотчета | 99847 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Отражена сумма дисконта по облигации | 6471 | 4940 | Мемориальный ордер | На разницу между номинальной стоимостью и ценой размещения (продажи) |
| Отнесение суммы дисконта на расходы банка | 9084 | 6471 | Мемориальный ордер | Производится с периодичностью, установленной банком; ежемесячно в последний рабочий день месяца; при погашении (выкупе) |
| Отражение операции по погашению облигации с дисконтным доходом | 4940 | 3811 (1811) <*> | Платежный ордер | По номинальной стоимости облигации |
| Выплата цены погашения облигации банком | 3811 (1811) <*> | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | |
В соответствии с условиями, оговоренными в решении о выпуске облигаций и проспекте эмиссии, банк может производить выкуп размещенных облигаций до окончания срока их обращения в целях досрочного погашения или последующей продажи. Бухгалтерский учет данных операций представлен в таблице 2.
Таблица 2
| Содержание операций | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Первичный документ | Примечание |
| Досрочный выкуп банком процентной облигации | ||||
| Отражение номинальной стоимости при выкупе облигации | 4940 | 3811 (1811) | Платежный ордер | На сумму номинальной стоимости облигации |
| Отражение подлежащих выплате процентов по выкупленной облигации | 4974 | 3811 (1811) | Ведомость начисленных процентов, платежный ордер | На сумму процентов, начисленных за период обращения |
| Перечислены денежные средства владельцу по цене досрочного выкупа облигации банком | 3811 (1811) | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | По цене выкупа облигации до срока погашения |
| Отражены доходы (расходы) банка при досрочном выкупе облигации | 3811 (1811) | 8231 | Платежный ордер | На разницу между ценой выкупа до срока погашения облигации и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами |
| или | ||||
| 9231 | 3811 (1811) | |||
| Отражена выкупленная облигация по внебалансовому счету | 99742 | Приходный внебалансовый ордер | На номинальную стоимость облигации | |
| Последующая продажа процентной облигации | ||||
| Поступили денежные средства за проданную облигацию | Счета по учету денежных средств | 4940 | Платежное поручение, приходный кассовый ордер | По цене размещения (продажи) |
| Отражена разница между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью облигации | 4940 | 4974 | Мемориальный ордер | На сумму разницы между ценой продажи облигации и ее номинальной стоимостью |
| Списана собственная облигация с внебалансового счета | 99742 | Расходный внебалансовый ордер | На номинальную стоимость облигации | |
| Досрочный выкуп дисконтной облигации | ||||
| Отражена выкупленная облигация до срока погашения | 4940 | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | По цене выкупа облигации |
| Отражена сумма дисконта, относящаяся к оставшемуся сроку до погашения облигации | 4940 | 6471 | Мемориальный ордер | На сумму дисконта по оставшемуся сроку до погашения облигации |
| Отражены доходы (расходы) банка при досрочном выкупе облигации | 4940 | 8231 | Платежный ордер | На разницу между ценой выкупа до срока погашения облигации и номинальной стоимостью за минусом суммы дисконта, относящейся к оставшемуся сроку до погашения |
| или | ||||
| 9231 | 4940 | |||
| Отражена выкупленная облигация по внебаланосовому счету | 99742 | Приходный внебалансовый ордер | На номинальную стоимость облигации | |
| Последующая продажа дисконтной облигации | ||||
| Поступили денежные средства за проданную облигацию | Счета по учету денежных средств | 4940 | Платежное поручение, приходный кассовый ордер | По цене продажи облигации |
| Отражена сумма дисконта по проданной облигации | 6471 | 4940 | Мемориальный ордер | На разницу между номинальной стоимостью облигации и ценой ее продажи |
| Списана собственная облигация с внебалансового счета | 99742 | Расходный внебалансовый ордер | На номинальную стоимость облигации | |
Бухгалтерский учет депозитных и сберегательных сертификатов
Для учета внесенных денежных средств в качестве вкладов (депозитов), оформленных банковскими сертификатами, открытия вкладчикам отдельных счетов не требуется. Данные денежные средства удостоверяются самими ценными бумагами. Для учета обязательств банка по выпущенным сертификатам используются балансовые счета 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком» и 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком».
Бухгалтерский учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами банка представлен в таблице 3.
Таблица 3
| Содержание операций | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Первичный документ | Примечание |
| Продажа, выплата процентов и погашение депозитного сертификата | ||||
| Выдан бланк сертификата из хранилища банка | 99842 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Получен бланк сертификата работником банка в подотчет | 99847 | Приходный внебалансовый ордер | ||
| Зачислены денежные средства в оплату за сертификат | Счета по учету денежных средств | 4920 | Платежное поручение | В сумме депозита, оформленного сертификатом |
| Списан бланк проданного сертификата с подотчета работника банка | 99847 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Начислены проценты по сертификату в соответствии с условиями | 9082 | 4972 | Ведомость начисленных процентов | Начисление производится с периодичностью, установленной банком; ежемесячно в последний рабочий день месяца; при погашении (выкупе) |
| Отражение начисленных процентов к выплате согласно условиям выпуска сертификата | 4972 | 3811 (1811) | Платежный ордер, платежное поручение | Сроки и условия периодических выплат процентов предусматриваются условиями выпуска сертификата |
| Сумма начисленных процентов перечислена владельцу сертификата | 3811 (1811) | Счета по учету денежных средств | Платежный ордер, платежное поручение | |
| Погашение суммы сертификата по сроку | 4920 | 3811 (1811) | Платежный ордер, платежное поручение | На сумму депозита, оформленного сертификатом |
| Начислены проценты по сертификату при погашении за текущий отчетный период | 9082 | 4972 | Ведомость начисленных процентов, мемориальный ордер | Начисление производится с начала текущего месяца по дату погашения сертификата |
| Отражена выплата начисленных процентов по сертификату при его погашении | 4972 | 3811 (1811) | Платежный ордер, платежное поручение | Выплата процентов может производиться единовременно при погашении сертификата согласно условиям выпуска |
| Выплачена цена погашения сертификата с учетом номинальной стоимости и начисленных процентов | 3811 (1811) | Счета по учету денежных средств | Платежный ордер, платежное поручение | На сумму депозита и начисленных процентов |
| Досрочное погашение депозитного сертификата | ||||
| Выплата суммы вклада (депозита) по сертификату | 4920 | 3811 (1811) | Платежное поручение, платежный ордер | На сумму депозита, оформленного сертификатом |
| На сумму процентов по сертификату, причитающихся к выплате | 4972 | 3811 (1811) | Ведомость начисленных процентов, платежный ордер | По ставке, применяемой при досрочном погашении сертификата, в соответствии с условиями выпуска |
| Отражены доходы банка в результате досрочного погашения сертификата | 4972 | 8099 | Мемориальный ордер | На разницу между суммой процентов, начисленных за период обращения сертификата, и суммой процентов, причитающихся к выплате |
| Перечисление суммы к выплате держателю сертификата | 3811 (1811) | Счета по учету денежных средств | Платежное поручение, платежный ордер | На сумму депозита и начисленных процентов |
| Отражен досрочно выкупленный сертификат | 99743 | Приходный внебалансовый ордер | По номинальной стоимости (сумме сертификата) | |
| Продажа, выплата процентов и погашение сберегательного сертификата | ||||
| Выдан бланк сертификата из хранилища банка | 99843 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Получен бланк сертификата работником банка в подотчет | 99847 | Приходный внебалансовый ордер | ||
| Зачислены денежные средства в оплату за сертификат | Счета по учету денежных средств | 4930 | Приходный кассовый ордер, платежное поручение | На сумму вклада, оформленного сертификатом |
| Списан бланк сертификата с подотчета | 99847 | Расходный внебалансовый ордер | В условной оценке 1 бел.руб. за один бланк | |
| Начислены проценты по сертификату | 9083 | 4973 | Ведомость начисленных процентов, мемориальный ордер | Начисление производится с периодичностью, установленной банком; ежемесячно в последний рабочий день месяца; при погашении (выкупе) |
| Отражение начисленных процентов к выплате по сертификату на промежуточном счете | 4973 | 3811 | Платежный ордер | Периодичность и условия промежуточных выплат процентов предусматриваются условиями выпуска сертификата |
| Сумма начисленных процентов перечислена (выплачена) владельцу сертификата | 3811 | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | |
| Погашение суммы сертификата по сроку | 4930 | 3811 | Платежный ордер | На сумму вклада, оформленного сертификатом |
| Начислены проценты по сертификату при погашении за текущий отчетный период | 9083 | 4973 | Ведомость начисленных процентов, мемориальный ордер | Начисление производится с начала текущего месяца по дату погашения сертификата |
| Отражение начисленных процентов к выплате по сертификату на промежуточном счете | 4973 | 3811 | Платежный ордер | Выплата начисленных процентов может производиться единовременно при погашении сертификата согласно условиям выпуска |
| Выплачена цена погашения сертификата с учетом номинальной стоимости и начисленных процентов | 3811 | Счета по учету денежных средств | Расходный кассовый ордер, платежный ордер, платежное поручение | На сумму вклада и начисленных процентов |